Поиск по Каталогу     

доступный список дисциплин
Международные отношения
Кулинария
Хозяйственное право
Деньги и Кредит
Делопроизводство
Арбитражный процесс
Русская Литература
История
Зарубежная Литература
Налоги
Москвоведение
Таможенная система
NEW Философия


      Поиск Реферата по Глобальной Коллекции
      Налоги

      Реферат - ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. Диплом.

       

      Содержание
      
                                          Введение
      
         Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с
         момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
         государственного устройства всегда сопровождается преобразованием
         налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная
         форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, на
      
         :
      
           * раскрыть основные виды налогов уплачиваемые предприятиями согласно
             действующему законодательству;
      
           * описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов
             по налогам и сборам;
      
         пр
      
         ятие ОАО «Текстильмаш» является объектом исследования настоящей курсовой
         работы. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по
         налогам и сборам на данном объекте исследования и вопросы его
         совершенствования.
      
         В процессе работы были использованы нормативные документы, труды таких
         ученых, как Брыгалин А.В., Клжинов В.Я., Кондраков Н.П., и др..
      
         При написании работы использовались монографический и аналитический методы
         исследования.
      
              Глава 1. теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам
      
         1.1. Система налогов и сборов в РФ
      
         Основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в РФ,
         является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ). Он состоит из 2-х частей - общей и
         специальной.
      
         ый налог (ст.ст. 234 - 245)
      
         Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 - 333)
      
         Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
         объектами водных биологических ресурсов (ст.ст. 333.1 - 333.7)
      
         Глава 25.2. Водный налог (ст.ст. 333.8 - 333.15)
      
         Глава 25.3. Государственная пошлина (ст.ст. 333.16 - 333.42)
      
         Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых (ст.ст. 334 - 346)
      
         Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы (ст.ст. 346.1 - 346.42)
      
         Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
         товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ст.ст. 346.1 -
         346.10)
      
         Глава
      
         ельных видов деятельности (ст.ст. 346.26 - 346.33)
      
         Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
         продукции (ст.ст. 346.34 - 346.42)
      
         Раздел IX. Региональные налоги и сборы (ст.ст. 347 - 386)
      
         Глава 27. Налог с продаж (утратила силу)
      
         Глава 28. Транспортный налог (ст.ст. 356 - 363)
      
         сборы, пошлины подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете.
      
         1.2. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом
         по налогам и сборам
      
         Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
         уплачиваемым организацией, и налогах с работников этой организации
         предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется
         синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Счет 68 «Расчеты
         по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым
         декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99
         «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с
         персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). П
      
         чета на счетах бухгалтерского учета различают следующие налоги и сборы:
      
           * относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы;
      
           * включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные
             вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -таможенная
             пошлина, арендная плата за землю, водный налог и др.;
      
         уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, креди
      
         68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68
         можно открыть следующие субсчета:
      
           * \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\";
      
           * \\\"Расчеты по налогу на добавленную стоимость\\\";
      
           * \\\"Налог на доходы физических лиц\\\";
      
           * \\\"Расчеты по акцизам\\\";
      
           * \\\"Расчеты по налогу на имущество\\\" и др.
      
         Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться
         таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду
         налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь
         развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый
         месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим
         счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса
         дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый —
         в пассиве [13].
      
                                                                        Таблица 1.1
      
             Корреспонденция счетов со счетом 68 «расчеты по налогам и сборам»
      
         +------------------------------------------------------------------------+
         |             По дебету              |            По кредиту             |
         |------------------------------------+-----------------------------------|
         +------------------------------------------------------------------------+
      
         1.3.Экономическая характеристика предприятия
      
         ОАО «Текстильмаш» является юридическим лицом и действует на основании
         Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, г.
         Рязань, ул. Текстильная, 155.
      
         «Текстильмаш» является открытым акционерным обществом. Общество и
      
         ные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и
         ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную
         деятельность общества со стороны государственных, общественных и других
         организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по
         осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.
      
         Органами управления общества являются:
      
           * общее собрание акционеров;
      
         тся общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается
         судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по
         представлению генерального директора общества.
      
         Общество хранит следующие документы:
      
           * устав общества, изменения и дополнения к уставу;
      
           * документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на
             его балансе;
      
           * внутренние документы Общества;
      
           * положение о филиале или представительстве Общества;
      
           * годовой финансовый отчет;
      
           * проспект эмиссии акций Общества;
      
           * документы бухгалтерского учета;
      
           * документы финансовой отчетности;
      
           * протоколы общих собраний Общества, заседаний Совета директоров
             общества;
      
           * список аффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий
             пр
      
           * проспект эмиссии акций Общества;
      
           * сообщения о проведении общего собрания акционеров
      
         Важнейшими задачами действующего ОАО «Текстильмаш» являются:
      
           * получение дохода;
      
           * обеспечение потребителей продукции предприятия;
      
           * недопущение сбоев в работе предприятия;
      
           * обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными
             условиями труда и возможностью профессионального роста;
      
           * охрана окружающей среды.
      
         Основными видами деятельности Общества являются:
      
         Основные технико-экономические показатели ОАО «Текстильмаш» за 2003-2004
         г.г. представлены в табл.1.2.
      
                                                                        Таблица 1.2
      
         Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Текстильмаш»
                                     за 2003-2004 г.г.
      
         +------------------------------------------------------------------------+
         |                                 |         |         | Изменение в 2004 |
         |           Показатели            | 2003 г. | 2004 г. | г. по сравнению  |
         |                                 |         |         | с 2003 г. (+,-)  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         |                1                |    2    |    3    |        4         |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Выручка от продажи товаров,     |         |         |                  |
         | продукции, работ, услуг (тыс.   |  69438  |  55309  |     - 14129      |
         | руб.)                           |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Себестоимость проданных         |         |         |                  |
         | товаров, продукции, работ,      |  58078  |  45628  |      -12450      |
         | услуг (тыс. руб.)               |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Прибыль от продаж (тыс. руб.)   |  10422  |  8757   |      -1665       |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Прибыль до налогообложения      |         |         |                  |
         | (тыс. руб.)                     |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Чистая прибыль (тыс. руб.)      |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Фонд оплаты труда (тыс. руб.)   |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Среднемесячная заработная плата |         |         |                  |
         | на 1 работника (руб.)           |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Среднесписочная численность     |         |         |                  |
         | (чел.)                          |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Коэффициент автономии           |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Коэффициент финансовой          |         |         |                  |
         | устойчивости                    |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Коэффициент соотношения заемных |         |         |                  |
         | и собственных средств           |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Коэффициент абсолютной          |         |         |                  |
         | ликвидности                     |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Коэффициент текущей ликвидности |         |         |                  |
         |---------------------------------+---------+---------+------------------|
         | Коэффициент покрытия            |         |         |                  |
         +------------------------------------------------------------------------+
      
                                                               Продолжение табл.1.2
      
         +------------------------------------------------------------------------+
         |                       1                       |   2   |   3   |   4    |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 2,06  | 1,10  | - 0,96 |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Длительность одного оборота оборотных средств |  175  |  326  | + 151  |
         | ( день)                                       |       |       |        |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Доля дебиторской задолженности в оборотных    | 11,35 | 6,12  | - 5,23 |
         | средствах (%)                                 |       |       |        |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Коэффициент оборачиваемости дебиторской       | 18,19 | 18,02 | - 0,17 |
         | задолженности                                 |       |       |        |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Длительность одного оборота дебиторской       |       |       |        |
         | задолженности (день)                          |       |       |        |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Рентабельность собственного капитала (%)      |       |       |        |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Рентабельность текущих активов (%)            |       |       |        |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Рентабельность основных фондов (%)            |       |       |        |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Фондоотдача ( руб.)                           |       |       |        |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Фондоемкость ( руб.)                          |       |       |        |
         |-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
         | Фондовооруженность (тыс. руб.)                |       |       |        |
         +------------------------------------------------------------------------+
      
         При анализе таблицы следует отметить, что у ОАО «Текстильмаш» общая сумма
         доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей
         указывает на то, что у предприятия происходит сокращение чистой прибыли -
         в 2003 г. она с
      
         2003 г. до 56 тыс. руб. в 2004 г. Прибыль от продаж в 2004 г. снизилась и
         составила 8757 тыс. руб., несмотря на это незначительно увеличился ее
         уровень в общем объеме выручки от реализации до 15,83%. На снижение
         прибыли от продаж повлияло уменьшение выручки от продажи продукции на
         14129 тыс. руб. по сравнению с 2003 г.
      
         Следует отметить также ухудшение показателей ликвидности на предприятии.
         Так коэф
      
         ение в 2004 г. - 1,00 при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной
         ликвидности, за отчетный период его значение уменьшилось
      
         за отчетный период уменьшение коэффициента автономии до 0,66 и
         коэффициента финансовой устойчивости до 0,67. Это говорит об ухудшении
         финансового положения предприятия и недостаточности собственных источников
         для формирования оборотных средств предприятия. В связи с этим растет з
      
         ой задолженности в оборотных средствах с 11,35% в 2003 г. до 6,12% в в
         2004 г.
      
         При анализе эффективности использования основных фондов рассчитывается
         показатель фондоотдачи, который показывает объем товарооборота на каждый
         рубль учитываемых на балансе основных фондов. В нашем примере фондоотдача
      
         2 года имеет тенденцию к уменьшению в связи с незначительным уменьшением
         среднегодовой стоимости основных фондов и роста среднесписочной
         численности работников. Так в 2003 году фондовооруженность была равна
         168,71 руб. на человека, а в 2004 году - 154,72 руб. При анализе деяте
      
         ти к рентабельным предприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая
         и имеет тенденцию к снижению: в 2003г. - 5,69% , в 2004 г. - 4,81%. Также
         сокращается рентабельность текущих активов в 2004 г. она составила 5%. Это
         связано с сокращением чистой прибыли и ростом оборотных
      
         асходов предприятию можно предложить частичную передачу в аренду основных
         средств и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин,
         оборудования или законсервировать часть основных фондов с целью минимиза
      
         яется поиск внутренних резервов по достижению прибыльности производства и
         достижению безубыточной работы за счет полного использования
         производственной мощности предприятия, повышения качества и
         конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рациональное
         использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение
         непроизвод
      
         но предложить привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные
         принести предприятию высокий доход.
      
                         Глава 2. Учет расчетов по налогам и сборам
                                на примере ОАО «Текстильмаш»
      
         2.1. Документальное оформление учета
      
         На ОАО Ттекстильмаш» используется автоматизированная форма ведения
         бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».
      
         «Текстильмаш» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому
         показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а
         дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое
         сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам
      
         68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;
      
         68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;
      
         68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;
      
         68-5 - «Расчеты по ЕСН»
      
         Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной
         ведомости по аналитическим счетам (Приложение 1) по каждому субсчету счета
         68.
      
         Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в
         оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 2), куда записываются остатки и
         обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной
         ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего
         синтетического счета - они обязательно должны быть равны.
      
         После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в
         оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в
         Главную книгу.
      
         2.2. Особенности отражения в учете отдельных налогов
      
                 * 2.2.1. Учет расчетов по НДС
      
         Учетной политикой ОАО «Текстильмаш» предусмотрено определение выручки для
         целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС отражается
         одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
      
           * Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС,
             причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары,
             готовую п
      
           * * стильмаш» обычным видом деятельности;
      
           * Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС,
             причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги,
             реализация которых не является для организации обычным видом
             деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).
      
         Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания
         услуг ОАО «Текстильмаш» получила аванс, то делаются следующие проводки:
      
           * Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса;
      
           * Дебет 62 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС.
      
         В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от
      
         Текстильмаш» расторгла договор, в счет выполнения которого был получен
         аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету.
         При
      
         купателю (заказчику). Рассмотрим соответствующий пример.
      
         Пример 1
      
         Согласн
      
         В противном случае, приобретая товары (работы, услуги), уплатить
         поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость должен ОАО
         «Текстильмаш». Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС
         предназначен счет 19 \\\"Налог на добавленную стоимость по приобретенным
         ценностям\\\".
      
         Если ОАО «Текстильмаш» получила от поставщика материальные ценности
         (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие
         проводки:
      
           * Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные
             ценности, полученные от поставщика;
      
           * Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным
             ценностям.
      
         Если ОАО «Текстильмаш» приняла у исполнителя результаты выполненных работ
         или оказанных услуг, это отражается проводками:
      
         оимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том
         случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).
      
         Рассмотрим на примере, как учесть НДС при перечислении аванса или
         предоплаты.
      
         Пример 2
      
         ОАО «Текстильмаш» заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на
         приобретение партии станков для производства текстильного оборудования
         стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор
         предусматривает перечисление данному поставщику аванса в размере 100%
         суммы догово
      
         ыданные\\\" - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
      
                 * 2.2.2. Учет расчетов по НДФЛ
      
         Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207
         Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:
      
           * физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
      
           * физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся
             налоговыми резидентами Российской Федерации.
      
         Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доход
      
         перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.
      
          1. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:
      
           * дивидендов;
      
           * доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
             резидентами Российской Федерации.
      
           * Налогова
      
           * * енты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной
             валюте;
      
           * суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных
             средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.
      
           * остальные доходы облагаются по ставке 13%.
      
         По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией ОАО
         «Текстильмаш» стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. К
         стандартным вычетам относят:
      
           * стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работн
      
           * * ненных к ним категориях.
      
           * стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям
             Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех
             степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.
             лицам.
      
           * стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем
             остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20
             тыс. руб. с начала года.
      
           * Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных
             стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.
      
         Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ОАО
         «Текстильмаш».
      
         Пример 3
      
         В марте 2005 года мастеру ремонтного цеха ОАО «Текстильмаш» С.С. Петрову
         были выплачены:
      
           * заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;
      
           * премия, предусмотренная Положением о премировании ОАО «Текстильмаш», в
             сумме 2500 руб.;
      
           * материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб.
             (налогом не облагается).
      
         Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и
         выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2004 год. Сумма
         дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%).
      
         Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
      
         Общая сумма доходов Петрова составила:
      
         4800 + 6000 + 2500 + 83 = 13 383 руб.
      
         Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (6%), составила:
      
         83 руб. х 6% = 5 руб.
      
           * Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%),
             составила:
      
           * * 0 руб. - начислена заработная плата за февраль 2005 года;
      
           * Дебет 20 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия;
      
           * Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь;
      
           * Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических
             лиц\\\"
      
           * * Дебет 84 Кредит 70 - 83 руб. - начислены работнику дивиденды за 2004
             год;
      
           * Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических
             лиц\\\" - 5 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;
      
           * Дебет 70 Кредит 50-1 - 12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897)
             - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь,
             премия и дивиденды за 2004 год.
      
                 * 2.2.3. Учет расчетов по налогу на имущество
      
         Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодек
      
         и\\\". Согласно данного Закона, для ОАО «Текстильмаш» ставка по данному
         налогу составляет 2.2%.
      
         Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный
         или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно
         определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за
         этот период. Ее рассчитывают по формуле:
      
         Пример 4
      
         Стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Текстильмаш» равна:
      
           * на 1 января 2005 года - 200 000 тыс.руб.;
      
           * на 1 февраля 2005 года - 210 000 тыс.руб.;
      
           * * * на 1 декабря 2005 года - 210 000 тыс.руб.;
      
           * на 1 января 2006 года - 205 000 тыс.руб.
      
         Налоговая база по итогам I квартала 2005 года составила:
      
         (200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000
         тыс.руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс.руб.
      
         Нало
      
         с.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000
         тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215
         714 тыс.руб.
      
         Налоговая база по итогам 9 месяцев 2005 года составила:
      
         (200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.
         + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000
         тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205
         500 тыс.руб.
      
         Налоговая база по итогам 2005 года равна:
      
         (200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.
         + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000
         тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб. + 210
         000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 тыс.руб.
      
         ——————————————— ——————————————————— —————————————
      
         |Сумма налога за| |Среднегодовая стои-| |Ставка налога|
      
         |отчетный период| = |мость имущества за| х | | : 4
      
         | | |отчетный период | | |
      
         ——————————————— ——————————————————— —————————————
      
         Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ОАО «Текстильмаш» уплатило:
      
         200 000 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1183 тыс.руб.
      
         Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс.руб.
      
         тогам 9 месяцев надо заплатить:
      
         205 500 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1130 тыс.руб.
      
         Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года,
         рассчитывается по формуле:
      
         Т.к. налоговая база ОАО «Текстильмаш» по итогам 2005 года составила 205
         769 тыс.руб., то в бюджет за отчетный год надо заплатить:
      
           * 205 769 тыс.руб. x 2,2% - 1183 тыс.руб. - 1188 тыс.руб. - 1130
             тыс.руб.
      
           * * во\\\" - начислен налог на имущество;
      
           * Дебет 68-3 субсчет \\\"Расчеты по налогу на имущество\\\" Кредит 51 -
             перечислен в бюджет налог на имущество.
      
         В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и
         уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).
      
                 * 2.2.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
      
         Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа.
         Сначала бухгалтер ОАО «Текстильмаш» должен начислить налог на
         бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась
         сумма налога, отраженная в налоговом учете.
      
         Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом
         (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:
      
         —————————————————— ————————————————————— ——————————————————
      
         По итогам отчетного периода бухгалтер ОАО «Текстильмаш» делает проводку:
      
         Дебет 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" Кредит 68
         - начислен условный расход по налогу на прибыль
      
         или
      
         Дебет 68 Кредит 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\"
         - начислен условный доход по налогу на прибыль.
      
         После этого указанную сумму нужно скорректировать:
      
         —————————————————————— —————————————————— —————————————————
      
         Пример 5
      
         Прибыль ОАО «Текстильмаш» за I квартал 2005 составила 500 000 тыс.руб.
      
         В течение квартала была зафиксирована следующая информация:
      
           * представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264
             НК РФ) на 2000 тыс.руб.;
      
           * амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только
             2000 тыс.руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
      
           * начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской
             компании - 4000 тыс.руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
      
         Как образовались разницы, показано в табл. 2.1:
      
                                                                        Таблица 2.1
      
         ———————————————————————————————————————————————————————————————————————
      
         | Вид | В бухучете, |В налоговом  | Разницы, тыс.руб. |
      
         | расхода/дохода | тыс.руб. |учете, тыс.руб.| |
      
         |——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|
      
         |Представительские | 18 000 | 16 000 |2 000 (постоянная раз-|
      
         | расходы | | |ница) |
      
         |——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|
      
         |Сумма начисленной| 3 500 | 2 000 |1 500 (вычитаемая вре-|
      
         | амортизации | | |менная разница) |
      
         |——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|
      
         | Дивиденды | 4 000 | - |4 000 (налогооблагае- |
      
         | | | |мая временная разница)|
      
         ———————————————————————————————————————————————————————————————————————
      
         Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9%
         (п. 3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы ОАО «Текстильмаш» попадают под
         ставку 24%.
      
           * Бу
      
           * * 119 400 тыс.руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. - 4000 тыс.руб.) + 9% Х
             4000 тыс.руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
      
           * Дебет 99 субсчет \\\"Постоянное налоговое обязательство\\\" Кредит 68
      
         + 480 + 360 - 360).
      
         При перечислении налога в бюджет была сделана проводка:
      
         Дебет 68 субсчет \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\" Кредит 51 - 119 880
         тыс.руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
      
         Налог на прибыль ОАО «Текстильмаш» в 2005 году уплачивает ежемесячно,
         поскольку его поквартальная выручка в 2004 году значительно пре
      
         .
      
         Если по итогам отчетного периода ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог
         в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не
         позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.
      
         Пример 6
      
         За II квартал 2005 года ОАО «Текстильмаш» получил прибыль в размере 1 230
         000 тыс.руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 295 200 тыс.руб. (1 230
         000 тыс.руб. х 24%). Прибыль ОАО «Текстильмаш» за III квартал составила 1
         700 000 тыс.руб.
      
         В III квартале 2005 г. бухгалтером ОАО «Текстильмаш» были сделаны
         проводки:
      
         1. 28 июля:
      
           * Дебет 99 Кредит 68-4 - 98 400 тыс.руб. (295 200 тыс.руб. х 1/3) -
             начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;
      
           * * * гу на прибыль;
      
           * Дебет 68-4 Кредит 51 - 98 400 тыс.руб. - перечислен авансовый платеж
             по налогу на прибыль.
      
         Общая сумма платежей по налогу на прибыль за III квартал 2005г. составила
         295 200 тыс.руб. (98 400 тыс.руб. х 3 мес.).
      
         По итогам III квартала ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог в сумме
         408 0
      
         - 112 800 тыс.руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по
         итогам прошедшего квартала.
      
         Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 октября 2005 г.
      
                 * 2.2.5. Учет расчетов по ЕСН
      
         Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в
         федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляют во внебюд
      
         джет.
      
         В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на
         обязательное пенсионное страхование работников.
      
         Пример 7
      
         Начальнику фрезерного цеха Иванову А.И. была начислена заработная плата за
         июль 2005 г. в сумме 15 000 руб.
      
         Возраст Иванова - 32 года. В этом случае на финансирование страховой части
         пенсии перечисляется 10%, а на финансирование накопительной части пенсии -
         4% от заработной платы работника.
      
         В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ \\\"О
         внесении измен
      
         ания РФ и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского
         страхования РФ.
      
         Отражая операции по начислению и удержанию, бухгалтер ОАО «Текстильмаш»
         сделал проводки:
      
           * * * ет 20 Кредит 69-1-1 - 480 руб. (15 000 руб. х 3,2%) - начислен
             едины
      
           * циальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд
             обязательного медицинского страхования;
      
           * * * Дебет 68-5 субсчет \\\"Расчеты по ЕСН\\\" Кредит 69-2-1 - 1500 руб. (15
             000 руб. х 10%) - начисленные взносы по страховой части трудовой
             пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
      
           * Дебет 68-5 субсчет \\\"Расчеты по ЕСН\\\" Кредит 69-2-2- 600 руб. (15 000
             руб. х 4%) - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии
             зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
      
                          Глава 3. Вопросы совершенствования учета
                                расчетов по налогам и сборам
      
         Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом,
         предлагаю на анализируемом предприятии составлять для контроля за полным и
      
         ь и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.
      
         Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, накопительной
      
         вой отчетности в виде деклараций (расчетов).
      
         Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за
         соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно
         перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать.
         Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате
         налога
      
         рять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных
         расхождений в учете поступления платежей предприятия.
      
         Пример накопительной ведомости представлен в табл.3.1.
      
                                                                        Таблица 3.1
      
                 Накопительная сводная ведомость учета расчетов с бюджетом
      
      +-----------------------------------------------------------------------------------------+
      |     |Наименование| | | | | | |                               | Источник |               |
      |№ п/п| налоговых  | | | | | | |Налог, подлежащий начислению за| покрытия |Корреспонденция|
      |     |  платежей  | | | | | | |  отчетный период (гр.6-гр.7)  |налогового|    счетов     |
      |     |            | | | | | | |                               | платежа  |               |
      |-----+------------+-+-+-+-+-+-+-------------------------------+----------+---------------|
      |  1  |     2      |3|4|5|6|7|8|               9               |    10    |      11       |
      +-----------------------------------------------------------------------------------------+
      
                                         Заключение
      
         Итак, учета расчетов по налогам и сборам действующим планом счетов
         бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
         на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского
         учета. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68
         «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от
         источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку
         различают следующие налоги и сборы:
      
           * относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы,;
      
           * включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные
             вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -
             таможенная пошлина, арендная плата за землю и др.;
      
           * уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91,
             кредит счёта 68) - налог на имущество;
      
           * уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68) - налог на
             прибыль;
      
         уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц - нало
      
         \\\"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям\\\".
      
         Практически учет расчетов по налогам и сборам был рассмотрен на примере
         ОАО «Текстильмаш», деятельность которого связана с производством
         текстильного оборудования.
      
         Аналитический учет на ОАО «Текстильмаш» ведется по видам налогов и
         различным выплатам в бюджет. Так, к счету 68 на ОАО «Текстильмаш» открыты
         субсчета по видам налогов:
      
           * 68-1 - «Расчеты по НДС;
      
           * 68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;
      
           * 68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;
      
           * 68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;
      
           * 68-5 - «Расчеты по ЕСН»
      
         Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной
         ведомости по аналитическим субсчетам счета 68.
      
         Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в
         оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из
         оборотной ведомо
      
         предложено составлять накопительную сводную ведомость для контроля за
         полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый
         отчетный период.
      
                              Список использованных источников
      
          1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 18 июля 2005
             г.)
      
          2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ \\\"Об акционерных
             обществах\\\" (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.)
      
          3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ \\\"О бухгалтерском
             учете\\\" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)
      
          4. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ \\\"О внесении изменений в
             главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
             Федеральный закон \\\"Об обязательном пенсионном страховании в Российской
             Федерации\\\" и признании утратившими силу некоторых положений
             законодательных актов Российской Федерации\\\"
      
          5. Закон Рязанской области от 26 ноября 2003 г. N 85-ОЗ \\\"О налоге на
             имущество организаций на территории Рязанской области\\\" (принят
             постановлением Рязанской областной Думы от 26 ноября 2003 г.) (с изм.
             и доп. от 4 мая 2005 г.)
      
          6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н \\\"Об утверждении Положения
             по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
             Российской Федерации\\\" (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.)
      
          7. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н \\\"Об утверждении Положения
             по бухгалтерскому учету \\\"Учетная политика организации\\\" ПБУ 1/98\\\" (с
             изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
      
          8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н \\\"Об утверждении Плана
             счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
             организаций и инструкции по его применению\\\" (с изм. и доп. от 7 мая
             2003 г.)
      
          9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый
             учет и отчетность организации (практический пример). - \\\"Налоги и
             финансовое право\\\", 2004 г. - СПС «Гарант»
      
         10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских
             проводок типовых хозяйственных операций. - \\\"Налоги и финансовое
             право\\\", 2003 г.
      
         11. Заработная плата: расчет и учет /Под ред. Широковой М.В. -
             \\\"Альфа-Пресс\\\", 2004 г. - СПС «Гарант»
      
         12. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.
      
         13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - \\\"ИПБ-БИНФА\\\", 2002 г. - СПС
             «Гарант»
      
         14. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского
             учета. - \\\"Альфа-Пресс\\\", 2005 г. - СПС «Гарант»
      
         15. Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ \\\"Единый социальный
             налог\\\". - Система ГАРАНТ, 2004.
      
         16. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. - М.: Приор, Экспертное
             бюро - М, 2003 - 338 с.
      
         17. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - \\\"Бухгалтерский учет\\\", 2001 г.
      
         18. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. - \\\"Бератор-Пресс\\\",
             2001 г.
      
         19. Мещирякова Е.И. Учет труда и заработной платы // Главбух. - 2004 - №
             10 - с.26-29.
      
         20. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах - \\\"Статус-Кво 97\\\", 2004 - СПС
             «Гарант»
      
         21. Налоговый отчет - 2005 /Под ред. Попова Н.И. - \\\"Статус-Кво 97\\\", 2005
             г. - СПС «Гарант»
      
         22. Начисление и выдача заработной платы (Бератор \\\"Практическая
             бухгалтерия\\\") (в редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»
      
         23. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Суммовые разницы в бухгалтерском и
             налоговом учете. - Система ГАРАНТ, 2004 г. - СПС «Гарант»
      
         24. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого
             социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) -
             Система ГАРАНТ, 2005.
      
         25. Савицкая Ю. Экономный расчет налога на имущество //Расчет - N 11 -
             ноябрь 2004 г. - СПС «Гарант»
      
         26. Счет 68 \\\"Расчеты по налогам и сборам\\\" (Бератор \\\"Практическая
             энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов\\\")(в редакции
             обновления за апрель 2005 г.)
      
         27. Счет 69 \\\"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению\\\" (Бератор
             \\\"Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов\\\")(в
             редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»
      
         28. Устав ОАО «Текстильмаш». Одобрен Советом директоров ОАО «Текстильмаш»
             21.12.2004 г.
      
         29. Учет расчетов - \\\"Бератор-Пресс\\\", 2003 г. - СПС «Гарант»
      
         30. Ходыева О.В. Нужно ли учитывать результаты оценки основных средств при
             расчете налога на имущество? //Главбух - N 11 - июнь 2004 г. - СПС
             «Гарант»
      
         31. Электронная версия бератора \\\"Практическая энциклопедия бухгалтера\\\".
             Том 3. Выплаты физическим лицам (в редакции обновления за апрель 2005
             г.)
      
                                         Приложения
      
         32